Lorsqu’un véhicule d’entreprise est mis à la disposition d’un salarié qui l’utilise à des fins à la fois professionnelles et personnelles, l’utilisation privée constitue un avantage en nature. Il importe peu que l’employeur soit propriétaire ou locataire du véhicule (voiture en leasing). Nous vous présentons les conditions permettant le chiffrage de l’avantage en nature véhicule sur le bulletin de paie en 2023.
FOURNITURE D’UN VÉHICULE DE FONCTION : AVANTAGE EN NATURE OU PAS ?
Dans le cadre de son travail, un salarié peut disposer d’un véhicule de fonction acheté ou loué par l’employeur. L’entreprise aura la faculté de reconsidérer qu’il ne s’agit pas d’un avantage en nature véhicule lorsque le salarié :
- Restitue le véhicule lors de chaque repos hebdomadaire et durant les périodes de congés;
- Dispose de façon permanente d’un véhicule utilitaire, catégorie particulière vérifiable sur la carte grise du véhicule;
- Dispose d’une voiture particulière aménagée dans un but professionnel, sous réserve que l’employeur indique dans un écrit (règlement intérieur, circulaire professionnelle, courrier écrit ou électronique…) que le véhicule est utilisé à des fins professionnelles uniquement.
Si, en revanche, le salarié utilise un véhiculé de fonction aussi pour ses déplacements privés, en famille, la semaine, le week-end et même pendant ses vacances, il s’agit alors d’un avantage en nature, à ajouter sur le salaire brut. L’avantage en nature véhicule sera évalué, au choix de l’employeur, selon une de ces deux méthodes :
- Soit sur la base des dépenses réellement engagées,
- Soit sur la base d’un forfait.
L’avantage en nature, résultant de l’utilisation éventuelle à titre privé, pourra être négligé lorsque l’utilisation du véhicule pendant la semaine (trajets domicile – lieu de travail) constitue le prolongement des déplacements professionnels effectués à l’aide du véhicule.
ÉVALUATION DE L’AVANTAGE EN NATURE VÉHICULE 2023
Les conditions pour évaluer le chiffrage de l’avantage en nature véhicule pour 2023 sont identiques à celles de 2022 : aucune modification n’y a été apportée.
Ce chiffrage s’effectue selon différentes méthodes listées ci-après.
Methode 1 : aux frais réels
Dans le cas d’un véhicule acheté, les dépenses réelles comprennent l’amortissement du véhicule TTC sur 5 ans à hauteur de 20 % par an, l’assurance, les frais TTC. Si le véhicule a plus de 5 ans, le pourcentage d’amortissement est de 10 %.
Dans le cas d’un véhicule loué ou en location avec option d’achat, les dépenses réelles comprennent le coût global annuel de la location, auquel s’ajoutent l’assurance, les frais d’entretien TTC.
| L’employeur prend en charge le carburant |
L’employeur ne prend pas en charge le carburant |
|
|---|---|---|
| Véhicule acheté (moins de 5 ans) |
[20% prix d’achat TTC par an + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km + frais réels de carburant pour usage personnel |
[20% prix d’achat TTC par an + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km |
| Véhicule acheté (plus de 5 ans) |
[(10% prix d’achat TTC par an + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km + frais réels de carburant pour usage personnel |
[(10% prix d’achat TTC par an + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km |
| Véhicule en location (avec ou sans option d’achat) | [(coût global annuel location + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km + frais réels de carburant pour usage personnel |
[(coût global annuel location + assurance + entretien) X km à usage privé] / Total km |
La valeur de l’avantage en nature s’obtient en appliquant au total ainsi obtenu le pourcentage du kilométrage parcouru par le salarié à titre privé et en ajoutant, les frais de carburant correspondant si payés par l’employeur. L’employeur doit conserver les factures des frais d’entretien, frais d’essence etc.
Si l’évaluation au réel n’est pas possible, on utilisera l’évaluation au forfait.
Methode 2 : au forfait
Pour un véhicule acheté, l’avantage est égal à 9 % du prix d’achat TTC (6 % si le véhicule a plus de 5 ans). Si l’employeur paie le carburant, soit l’évaluation se fait sur les montants réels soit il faut ajouter 3 points au pourcentage de départ.
Pour un véhicule loué ou en location avec option d’achat, lorsque le salarié paie ses frais de carburant, l’évaluation résultant de l’usage privé est égale à 30 % du coût global annuel TTC comprenant la location, l’entretien et l’assurance.
Lorsque l’employeur paie le carburant on rajoute les frais réels du carburant utilisé à des fins personnelles ou l’évaluation se fait sur 40 % du coût global annuel pour la location.
L’évaluation ainsi obtenue est en tout état de cause plafonnée à celle qui résulte de la règle applicable en cas de véhicule acheté (le prix de référence du véhicule étant le prix d’achat TTC du véhicule par le loueur, rabais compris, dans la limite de 30 % du prix conseillé par le constructeur pour la vente de véhicule au jour du début du contrat).
| L’employeur prend en charge le carburant |
L’employeur ne prend pas en charge le carburant |
|
|---|---|---|
| Véhicule acheté (moins de 5 ans) |
9% du coût d’achat + carburant ou 12% du coût d’achat |
9% du coût d’achat |
| Véhicule acheté (plus de 5 ans) |
6% du coût d’achat + carburant ou 9% du coût d’achat |
6% du coût d’achat |
| Véhicule en location (avec ou sans option d’achat) |
30% du coût annuel + carburant ou 40% du coût global annuel |
30% du coût annuel |
Il s’agit d’un forfait annuel qui doit être proratisée si le véhicule a été mis à la disposition du salarié en cours d’année.
En cas de contribution financière du salarié, par exemple sous la forme d’une retenue sur salaires, un avantage en nature ne sera retenu que dans l’hypothèse où cette contribution est inférieure au montant réel ou forfaitaire de l’avantage en nature.
L’avantage soumis à cotisations et contributions est alors égal à la différence entre le montant de l’évaluation de l’avantage et la contribution financière du salarié.
A savoir :
Si l’employeur met à la disposition du salarié un véhicule qui fonctionne exclusivement à l’énergie éléctrique entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2024, les frais d’électricité payés par l’employeur ne sont pas pris en compte dans le calcul de l’avantage en nature et un abattement de 50% est appliqué au montant de l’avantage en nature, dans la limite de 1 800 € par an.
Si une borne de recharge électrique est mise à la disposition du salarié entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2024, l’avantage en nature résultant de l’utilisation de cette borne par le salarié à titre privé doit être évalué à 0 € pour les véhicule hybrides et électriques.
CAS D’UN VÉHICULE UNIQUEMENT PROFESSIONNEL
Si le véhicule n’est pas mis à disposition du salarié de manière permanente et qu’il ne peut être utilisé à des fins personnelles, alors il ne s’agit pas d’un avantage en nature (pas d’impact sur le salaire brut); on parle alors d’un véhicule de service, comme ceux utilisés par exemple uniquement pour le trajet domicile – lieu de travail ou pour la réalisation des tâches.
Pour cela, il faut démontrer que l’utilisation du véhicule est nécessaire à l’activité professionnelle et que le véhicule n’est pas mis à disposition de manière permanente et ne peut donc être utilisé à des fins personnelles.
Par ailleurs l’employeur doit démontrer que le salarié ne peut pas utiliser les transports en commun soit parce que le trajet domicile – lieu de travail n’est pas desservi, soit en raison de conditions ou d’horaires particuliers de travail.
A savoir :
La mise à disposition permanente d’un véhicule utilitaire n’est pas déclarée comme avantage en nature si l’employeur indique par écrit (règlement intérieur, circulaire, courrier, e-mail,…) que le véhicule est utilisé à des fins professionnelles uniquement.
